Der Inhaber dieses Rechts darf eine fremde Sache unter Schonung der benutzten Substanz ohne Einschränkungen benutzen und / oder Erträge daraus erzielen. Zur steuerlichen Anerkennung eines Fruchtgenussrechts muss der Fruchtgenussberechtigte eine rechtlich abgesicherte Position haben und das Recht auf gewisse Dauer bestellt sein.

Man unterscheidet zwischen zwei Arten des Fruchtgenusses:

  • Vorbehaltsfruchtgenuss: Der Fruchtgenussbesteller überträgt das Eigentum an der Sache und behält sich das Fruchtgenussrecht vor.
  • Zuwendungsfruchtgenuss: Der Fruchtgenussbesteller bleibt Eigentümer und räumt einem Dritten das Fruchtgenussrecht ein. Die Zurechnung der Einkünfte geht beim Netto-Fruchtgenuss grundsätzlich auf den Fruchtnießer über.

Der Fruchtnießer ist normalerweise nicht wirtschaftlicher (auch kein zivilrechtlicher) Eigentümer. Er kann daher auch keine Abschreibung für das Wirtschaftsgut geltend machen. AfA-berechtigt ist daher der Fruchtgenussbesteller. Im Falle der unentgeltlichen Einräumung des Fruchtgenussrechtes wird die AfA hier allerdings nicht steuerlich wirksam, da mangels gegenüberstehender Einnahmen keine Einkunftsquelle (Liebhaberei) anzunehmen ist.

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